第 296 条税务新立法需警惕的 5 大细节

政府新版高额养老金余额税即将落地，以下是需要重点关注的关键事项。

政府针对养老金余额超 300 万澳元人群提出的 “新版” 第 296 条税项，距今已近三年。

该税项此前饱受批评，因其征税范围涵盖养老金收益，包括未实现的资本利得。从概念上讲，这类似于在股票投资组合或投资性房产增值时就征税，而非仅在出售时征税。

（配图说明：第 296 条将改变高余额养老金账户收益的征税方式。图片来源：贝瑟尼・雷）

即便是那些对养老金超 300 万澳元的 “富人” 并无太多同情的人，也能察觉到其中潜在的问题。

10 月，财政部长宣布将对该税项进行重大重新考量。他特别承诺，将调整应税收益的计算方式，使其更贴合常规所得税概念。

换句话说，应税收益将以养老金基金中的实际应税收入为基础，并在基金成员之间进行细分。

超 1000 万澳元养老金人群的 “隐藏陷阱”

但对于养老金余额超 1000 万澳元的人群而言，这项改革暗藏 “陷阱”—— 他们部分养老金收益需缴纳更高税率的税款。

具体来说，假设某人养老金余额为 1200 万澳元，其养老金基金收益为 60 万澳元。该余额较 300 万澳元的起征点高出 900 万澳元，占其总养老金的 75%。

因此，其养老金收益的 75%（60 万澳元的 75%，即 45 万澳元）需缴纳第 296 条税的第一层级税款，这将额外增加 6.75 万澳元的税负（45 万澳元的 15%）。

但对这类高余额人群来说，征税并未就此结束。

任何养老金超 1000 万澳元的人，还需额外缴纳 10% 的税款。计算逻辑与第一层级一致：1200 万澳元养老金中，16.67% 的部分（即 200 万澳元）超过 1000 万澳元门槛，因此需对其 10 万澳元收益（60 万澳元的 16.67%）征税。

这将再增加 1 万澳元税负（10 万澳元的 10%）。

改革对受影响人群是好消息吗？

总体而言是好消息。按照旧有计算方式，若上述 1200 万澳元养老金的基金大幅增值，其 “养老金基金收益” 可能远高于 60 万澳元 —— 因为旧规则下的收益包含养老金余额的全部增长，包括基金未出售资产的增值。

尽管超 1000 万澳元部分的 16.67% 适用更高税率，但这类人群的整体税负仍可能更低。不过，这并非适用于所有人。

养老金余额在 300 万至 1000 万澳元之间的人群，大概率会受益（或至少不会比旧提案规则下的处境更糟）。

需重点警惕的核心细节

然而，当政府正式发布立法文件时，仍有几大关键细节需要警惕，例如应税收益的具体计算方式。

幸运的是，财政部长已明确表示，对于养老金基金持有多年的资产，其资本利得仅计算 2026 年 7 月 1 日之后累积的部分，而非从资产购入时起算。

回到上述 1200 万澳元的案例：假设基金持有一项 10 多年前以 350 万澳元购入的资产，2026 年 7 月 1 日时该资产价值升至 400 万澳元，并于 2030 年 5 月以 450 万澳元售出。

根据财政部长目前的声明，在资产出售年度（即 2029-30 财年），仅 2026 年 7 月 1 日之后的 50 万澳元增值会计入应税收益，而非从购入时起算的全部 100 万澳元增值。

因此，尽管养老金基金本身需对全部 100 万澳元资本利得征税（若基金处于养老金支付阶段，会有相应折扣及进一步调整），但第 296 条税的计算将以 50 万澳元为起点。

这一点至关重要。若最终并非如此执行，那些在养老金基金中持有资产多年且实现大幅增值的人群，处境将显著恶化。

新增的系统复杂性

不过，这项改革也给税务系统带来了新的复杂性，还有更多细节需要关注：

1. 单个养老金基金无法判断哪些成员需缴纳第 296 条税 —— 有人可能在多个基金持有养老金，只有税务局掌握其合并总额。
2. 未来存在不确定性：如今养老金余额为 200 万澳元的人，未来可能增长至 300 万甚至 1000 万澳元。
3. 若需将 2026 年 7 月 1 日的资产价值定为计算起点，理论上需对每个基金的每项资产进行价值锁定，这一操作难度较大。希望针对难以执行的大型基金，政府能提供近似计算的备选方案。
4. 立法需明确如何处理支付养老金阶段的基金 —— 这类基金的部分收入已明确排除在基金纳税申报之外，计算方式需巧妙规避这一问题。

总结

总体而言，新版第 296 条税项的设计有望更合理，尽管对养老金超 1000 万澳元的人群可能更为不利，且计算仍较为复杂。

遗憾的是，政府仅给自己（以及税务顾问、审计师和澳大利亚税务局）几个月的准备时间 —— 新税项将于 2026 年 7 月 1 日正式生效。